根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策,稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)。現(xiàn)解讀如下:
一、《公告》制定的背景
為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的決策部署,財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2022年第13號(hào)),進(jìn)一步加大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。為確保廣大企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,并盡可能保持征管操作的穩(wěn)定性,稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》。
二、《公告》的主要內(nèi)容
(一)什么是小型微利企業(yè)?
小型微利企業(yè)是指符合財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的居民企業(yè)。目前,居民企業(yè)可按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第12號(hào))、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2022年第13號(hào))相關(guān)規(guī)定,享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如政策調(diào)整,從其規(guī)定。
(二)企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu),如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定,居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?,F(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)先匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額,再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
(三)企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,如何辦理?
小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)均可享受優(yōu)惠政策,享受政策時(shí)無需備案,通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次,即可享受。對(duì)于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的小型微利企業(yè),納稅人只需要填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)填報(bào)的智能服務(wù),進(jìn)一步減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。
(四)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),如何判斷是否符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件?
預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè),可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。其中,資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)中“全年季度平均值”的計(jì)算公式,計(jì)算截至本期末的季度平均值。
目前,小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為:從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合截至本期末的資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應(yīng)納稅所得額不超過300萬元。今后如調(diào)整標(biāo)準(zhǔn),從其規(guī)定,計(jì)算方法以此類推。示例如下:
例1.A企業(yè)2020年成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示:
季度 |
從業(yè)人數(shù) |
資產(chǎn)總額(萬元) |
應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬元) |
||
期初 |
期末 |
期初 |
期末 |
||
第1季度 |
120 |
200 |
2000 |
4000 |
150 |
第2季度 |
400 |
500 |
4000 |
6600 |
200 |
第3季度 |
350 |
200 |
6600 |
7000 |
280 |
第4季度 |
220 |
210 |
7000 |
2500 |
350 |
解析:A企業(yè)在預(yù)繳2022年度企業(yè)所得稅時(shí),判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下:
指標(biāo) |
第1季度 |
第2季度 |
第3季度 |
第4季度 |
|
從業(yè)人數(shù) |
季初 |
120 |
400 |
350 |
220 |
季末 |
200 |
500 |
200 |
210 |
|
季度平均值 |
(120+200)÷2=160 |
(400+500)÷2=450 |
(350+200)÷2=275 |
(220+210)÷2=215 |
|
截至本期末季度平均值 |
160 |
(160+450)÷2=305 |
(160+450+275)÷3=295 |
(160+450+275+215)÷4 =275 |
|
資產(chǎn)總額(萬元) |
季初 |
2000 |
4000 |
6600 |
7000 |
季末 |
4000 |
6600 |
7000 |
2500 |
|
季度平均值 |
(2000+4000)÷2=3000 |
(4000+6600)÷2=5300 |
(6600+7000)÷2=6800 |
(7000+2500)÷2=4750 |
|
截至本期末季度平均值 |
3000 |
(3000+5300)÷2=4150 |
(3000+5300+6800)÷3= 5033.33 |
(3000+5300+6800+4750)÷4=4962.5 |
|
應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬元) |
150 |
200 |
280 |
350 |
|
判斷結(jié)果 |
符合 |
不符合 (從業(yè)人數(shù)超標(biāo)) |
不符合 (資產(chǎn)總額超標(biāo)) |
不符合 (應(yīng)納稅所得額超標(biāo)) |
綜上,A企業(yè)預(yù)繳第1季度企業(yè)所得稅時(shí),可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;預(yù)繳第2、3、4季度企業(yè)所得稅時(shí),不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
例2.B企業(yè)2022年5月成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示:
季度 |
從業(yè)人數(shù) |
資產(chǎn)總額(萬元) |
應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬元) |
||
期初 |
期末 |
期初 |
期末 |
||
第2季度 |
100 |
200 |
1500 |
3000 |
200 |
第3季度 |
260 |
300 |
3000 |
5000 |
350 |
第4季度 |
280 |
330 |
5000 |
6000 |
280 |
解析:B企業(yè)在預(yù)繳2022年度企業(yè)所得稅時(shí),判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下:
指標(biāo) |
第2季度 |
第3季度 |
第4季度 |
|
從業(yè)人數(shù) |
季初 |
100 |
260 |
280 |
季末 |
200 |
300 |
330 |
|
季度平均值 |
(100+200)÷2=150 |
(260+300)÷2=280 |
(280+330)÷2=305 |
|
截至本期末季度平均值 |
150 |
(150+280)÷2=215 |
(150+280+305)÷3=245 |
|
資產(chǎn)總額(萬元) |
季初 |
1500 |
3000 |
5000 |
季末 |
3000 |
5000 |
6000 |
|
季度平均值 |
(1500+3000)÷2=2250 |
(3000+5000)÷2=4000 |
(5000+6000)÷2=5500 |
|
截至本期末季度平均值 |
2250 |
(2250+4000)÷2=3125 |
(2250+4000+5500)÷3=3916.67 |
|
應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬元) |
200 |
350 |
280 |
|
判斷結(jié)果 |
符合 |
不符合 (應(yīng)納稅所得額超標(biāo)) |
符合 |
綜上,B企業(yè)預(yù)繳第2、4季度企業(yè)所得稅時(shí),可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;預(yù)繳第3季度企業(yè)所得稅時(shí),不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
(五)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),如何計(jì)算小型微利企業(yè)減免稅額?
目前,小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分,分別減按12.5%、25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。今后如調(diào)整政策,從其規(guī)定,計(jì)算方法以此類推。示例如下:
例3.C企業(yè)2022年第1季度不符合小型微利企業(yè)條件,第2季度和第3季度符合小型微利企業(yè)條件,第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為20萬元、100萬元、200萬元。
解析:C企業(yè)在預(yù)繳2022年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時(shí),實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算過程如下:
計(jì)算過程 |
第1季度 |
第2季度 |
第3季度 |
預(yù)繳時(shí),判斷是否為小型微利企業(yè) |
不符合小型微利企業(yè)條件 |
符合小型微利企業(yè)條件 |
符合小型微利企業(yè)條件 |
應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬元) |
20 |
100 |
200 |
實(shí)際應(yīng)納所得稅額(累計(jì)值,萬元) |
20×25%=5 |
100×12.5%×20%=2.5 |
100×12.5%×20%+(200-100)×25%×20%=7.5 |
本期應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額(萬元) |
5 |
0 (2.5-5<0,本季度應(yīng)繳稅款為0) |
7.5-5=2.5 |
已納所得稅額(累計(jì)值,萬元) |
5 |
5+0=5 |
5+0+2.5=7.5 |
減免所得稅額(累計(jì)值,萬元) |
20×25%-5=0 |
100×25%-2.5=22.5 |
200×25%-7.5=42.5 |
綜上,C企業(yè)預(yù)繳2022年第1、2、3季度企業(yè)所得稅時(shí),分別減免企業(yè)所得稅0元、22.5萬元、42.5萬元,分別繳納企業(yè)所得稅5萬元、0元、2.5萬元。
(六)小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限如何確定?
為了推進(jìn)辦稅便利化改革,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》(2016年第6號(hào)),自2016年4月開始,小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此,按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè),在年度中間4月、7月、10月的納稅申報(bào)期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí),如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的,其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時(shí),為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限,《公告》規(guī)定,一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳,當(dāng)年度內(nèi)不再變更。