財會〔2022〕28號
各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)，深圳市財政局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，各注冊會計師協(xié)會，各會計師事務(wù)所：
為貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》(國辦發(fā)〔2021〕30號)，指導(dǎo)會計師事務(wù)所和注冊會計師提高應(yīng)對財務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力，充分發(fā)揮審計鑒證作用，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下。
一、充分認(rèn)識加大審計重點領(lǐng)域關(guān)注力度、控制審計風(fēng)險、進一步有效識別財務(wù)舞弊的重要意義
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展深入推進，注冊會計師行業(yè)規(guī)模和服務(wù)范圍不斷擴大，在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮著日益重要的作用。中央領(lǐng)導(dǎo)高度重視注冊會計師行業(yè)，多次作出重要批示指示。國辦發(fā)〔2021〕30號文件明確要求各地區(qū)、各部門從經(jīng)濟社會發(fā)展和全面深化改革開放的大局出發(fā)，充分認(rèn)識推動注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的重要性，將相關(guān)工作擺到重要議事日程。注冊會計師行業(yè)發(fā)展總體向好，為提升會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效率、維護市場秩序作出了重要貢獻(xiàn)。但仍然存在少數(shù)會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時未嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則、在一些審計重點領(lǐng)域?qū)徲嫵绦驁?zhí)行不到位、審計證據(jù)獲取不充分、未能有效揭示財務(wù)舞弊等問題，引發(fā)社會各界對會計師事務(wù)所職責(zé)履行效果的高度關(guān)注。因此，指導(dǎo)會計師事務(wù)所和注冊會計師加大審計重點領(lǐng)域關(guān)注力度、控制審計風(fēng)險、進一步有效識別財務(wù)舞弊，是推動注冊會計師行業(yè)切實履行審計鑒證職責(zé)、合理保證會計信息質(zhì)量、幫助財務(wù)報告使用者作出有效決策判斷的重要舉措，是保障注冊會計師行業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是回應(yīng)社會關(guān)切、維護市場秩序和公眾利益的重要手段。
二、會計師事務(wù)所要不斷健全質(zhì)量管理體系，完善審計程序
完善的質(zhì)量管理體系是提升會計師事務(wù)所整體審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的基石。各會計師事務(wù)所要高度重視，對標(biāo)《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》、《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號——項目質(zhì)量復(fù)核》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量管理》，充分認(rèn)識構(gòu)建完善質(zhì)量管理體系任務(wù)的系統(tǒng)性、復(fù)雜性，扎實做好貫徹實施工作，確保按照時間要求建成并運行在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系。會計師事務(wù)所治理層要高度重視、深度參與和引領(lǐng)推動，依照事務(wù)所自身規(guī)模、服務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情形，“量身定制”符合自身實際情況的質(zhì)量管理體系框架，杜絕盲目“照搬照抄”。各會計師事務(wù)所要認(rèn)真對照本通知要求，查找自身在審計環(huán)節(jié)中存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，及時有效識別、評價和應(yīng)對其對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不利影響，相應(yīng)完善自身審計程序。進駐企業(yè)前要多方渠道收集企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營信息并形成客戶風(fēng)險分析和應(yīng)對報告，進駐企業(yè)后要對存在財務(wù)舞弊行為的重點領(lǐng)域采取針對性審計程序，切實防范、揭示會計造假行為。實施整合審計時，要高度關(guān)注管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。
三、注冊會計師要嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，提高應(yīng)對財務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力
注冊會計師要嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，在整個審計過程中保持充分的職業(yè)懷疑，對財務(wù)舞弊等風(fēng)險因素保持警覺，當(dāng)識別出可能存在由于財務(wù)舞弊導(dǎo)致的錯報且涉及管理層時，應(yīng)當(dāng)考慮重新評價由于財務(wù)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。要針對相應(yīng)風(fēng)險點強化審計程序、擴大抽查比例、增加審計證據(jù)，有效控制審計風(fēng)險。要在審計過程中對企業(yè)遵守會計準(zhǔn)則情況作出職業(yè)判斷;要在做好其他領(lǐng)域?qū)徲嫷耐瑫r，加大對貨幣資金、存貨、在建工程和購置資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入、境外業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、商譽、金融工具、濫用會計政策和會計估計、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等11個近年來財務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)注力度，做好有效應(yīng)對(詳見附件)。
四、財政部門、注冊會計師協(xié)會要持續(xù)加強審計秩序管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)
財政部門、注冊會計師協(xié)會在開展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，要對會計師事務(wù)所在上述重點領(lǐng)域是否貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢⑾嚓P(guān)審計程序是否實施到位、獲取的審計證據(jù)是否足以有效支持審計報告意見類型等列入重點關(guān)注范圍。要進一步規(guī)范審計秩序，嚴(yán)格依法依規(guī)處理處罰，堅決清理注冊會計師行業(yè)“害群之馬”，強化震懾，促進會計師事務(wù)所提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)聲譽、注冊會計師提升專業(yè)勝任能力和塑造職業(yè)精神。中國注冊會計師協(xié)會要動態(tài)掌握注冊會計師審計過程中遇到的新領(lǐng)域、新情況、新問題，在國務(wù)院財政部門指導(dǎo)下及時充實、完善審計準(zhǔn)則，發(fā)布問題解答，加強對注冊會計師審計業(yè)務(wù)的規(guī)范和指導(dǎo)。
本通知自2022年11月1日起施行。
附件：財務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域及重點應(yīng)對措施
財 政 部
2022年9月30日
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